依據國際貨幣基金組織于2025年4月發布的《世界經濟展望》報告中的數據，同時基于當前的經濟形勢，截至2025年6月30日，部分國家被視為處于惡性通貨膨脹狀態。據此，這些國家的報告主體需要遵循《國際會計準則第29號——惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》的相關規定 。因此，所有在2025年6月30日及之后負有中期或年度財務報告義務的實體，都應在其遵循國際財務報告準則編制的財務報表中體現《國際會計準則第29號》的要求。

在被視為處于惡性通貨膨脹狀態的國家方面，出現了兩項主要變化。

首先，自2025年6月30日起，我們認為布隆迪應被視為處于惡性通貨膨脹狀態。《世界經濟展望》報告顯示，截至2024年12月，布隆迪三年累計通貨膨脹率達到108%，并且預計該國2025年的三年累計通貨膨脹率將達到123% 。

其次，《世界經濟展望》報告還指出，由于預計從2024年12月31日起的三年內通貨膨脹率將下降，埃塞俄比亞和也門自2025年6月起不再被視為處于惡性通貨膨脹狀態。這意味著，自2025年6月30日起，全球有15個國家的主體若要表明其完全遵循國際財務報告會計準則的規定，就應當應用《國際會計準則第29號》。這些國家包括阿根廷、布隆迪、加納、海地、伊朗、老撾人民民主共和國、黎巴嫩、馬拉維、塞拉利昂、南蘇丹、蘇丹、蘇里南、土耳其、委內瑞拉以及津巴布韋（其中津巴布韋元的情況截至2024年4月）。

當前受到監測的國家有安哥拉、埃及、緬甸以及尼日利亞。就目前而言，這些國家未被視為處于惡性通貨膨脹狀態，不過，我們將持續密切關注這些國家后續的通貨膨脹數據。

鑒于過往的通貨膨脹趨勢，敘利亞以及津巴布韋（自2024年4月起）存在面臨惡性通貨膨脹經濟的潛在可能，然而目前缺乏有關這兩國的可靠信息。這兩個國家的主體應當依據報告日所能獲取的信息，以確定是否適用《國際會計準則第29號》。

回顧《國際會計準則第29號》的要求

《國際會計準則第29號》列出了表明某一經濟體處于惡性通貨膨脹狀態的因素。惡性通貨膨脹的一個指標是，如果3年累計通貨膨脹率接近或超過 100%。

（一）重述方法《國際會計準則第29號》規定，對于尚未以報告期末當天的計量單位表述的財務狀況表項目金額，應運用一般物價指數予以重述。具體如下：

?通過協議與物價變動掛鉤的資產和負債，如與指數掛鉤的債券和貸款，應根據協議進行調整；

?在報告期末按當天金額列示的（例如可變現凈值和公允價值）非貨幣性項目，無需進行重述；

?其他所有非貨幣性資產和負債均需重述；

?貨幣性項目（即持有的貨幣和需以貨幣收付的項目）無需重述，這是因為它們已經以報告期末當天的貨幣計量單位表述；

?綜合收益表中的所有項目都應以報告期末當天的計量單位表述。因此，所有的金額都需要自收益和費用項目在財務報表中初始記錄之日起進行重述 。

在應用《國際會計準則第29號》時應考慮的其他重要因素

《國際會計準則第29號》對如何重述前期可比數據作出了具體規定。該準則要求，應采用一般物價指數對上一報告期的相應數據進行重述，以便將比較財務報表以報告期末當天的計量單位列報。

依據《國際會計準則第12號——所得稅》，《國際會計準則第29號》可能會導致額外的暫時性差異。這是由于按照《國際會計準則第29號》對項目進行重述時，往往會調整項目的賬面價值，但其計稅基礎卻無相應變動。《國際會計準則第12號》規定，此類調整應在損益中予以確認。

減值測試同樣不容忽視。《國際會計準則第29號》規定，任何經過重述的非貨幣性項目，若其金額超出可收回金額，則需進行調減處理，即便在歷史成本法下，這些資產先前并未被視為發生減值。在編制財務報表過程中，有兩個方面需要重點考量：

其一，資產賬面價值的重述是否會對之前報告期所執行的減值測試結果產生影響；其二，對于以往報告期未進行減值測試的資產，是否存在減值跡象。

（三）國際財務報告解釋委員會（IFRIC）關于惡性通貨膨脹的議程決議

IFRIC曾針對惡性通貨膨脹相關的諸多會計問題展開探討，具體涵蓋以下方面：

?折算惡性通貨膨脹的境外經營，并列報匯兌差額；

?境外經營陷入惡性通貨膨脹前的累計匯兌差額；

?在境外經營首次出現惡性通貨膨脹時列報比較金額；

?惡性通貨膨脹的母公司對非惡性通貨膨脹子公司進行合并。

在編制遵循國際財務報告準則的財務報表并應用《國際會計準則第29號》 時，我們建議審慎考量這些問題。

致同觀點

《國際會計準則第29號》的實施并非一蹴而就，在集團環境下更是如此。IFRIC針對不同情形給出了相關指引，需要予以審慎考量。這些情形包括：惡性通貨膨脹的母公司，其子公司同樣采用處于惡性通貨膨脹中的貨幣進行財務報告；非惡性通貨膨脹的母公司，其子公司采用處于惡性通貨膨脹中的貨幣進行財務報告。此外，對于惡性通貨膨脹的母公司，若其子公司采用非惡性通貨膨脹貨幣進行財務報告，這種情況下應如何進行會計處理，《國際會計準則第21號——匯率變動的影響》的規定也需予以關注。

所有首次考慮采用《國際會計準則第29號》的報告主體，都必須對現行會計系統加以調整，以便能夠處理惡性通貨膨脹調整相關事宜。理解惡性通貨膨脹調整方法十分關鍵，只有這樣，報告主體才能在財務報表中對當期和可比期間的數據進行重述。