今日(2025年6月30日),國家稅務(wù)總局發(fā)布"漫解稅收"專題,聚焦母子公司資金往來的稅務(wù)風(fēng)險,引發(fā)企業(yè)廣泛關(guān)注。資金往來是集團(tuán)內(nèi)部資源調(diào)配的常見手段,但稍有不慎便可能觸發(fā)稅務(wù)"雷區(qū)"。本文結(jié)合《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》及34號公告、121號文等法規(guī),梳理核心要點,助企業(yè)避坑。
01非金融企業(yè)間借款
母子公司間資金拆借,最常見的形式是非金融企業(yè)之間的借款。這一行為涉及借出方與借入方雙重稅務(wù)處理,需分別厘清。
借出方:利息收入需"全額入賬"
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及財稅〔2008〕121號文,非金融企業(yè)向關(guān)聯(lián)方提供借款取得的利息收入,屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,需計入企業(yè)利潤表"利息收入"科目,按企業(yè)適用稅率繳納企業(yè)所得稅。同時,增值稅層面,根據(jù)財稅〔2016〕36號文,貸款服務(wù)屬于應(yīng)稅范圍,借出方需按"貸款服務(wù)"繳納增值稅(一般納稅人稅率6%)。
借入方:雙重限制下的稅前扣除
借入方的稅務(wù)處理更復(fù)雜,需同時滿足"利率限制"與"資本實繳限制":
- 利率限制:根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過"金融企業(yè)同期同類貸款利率"計算的部分準(zhǔn)予扣除。這里的"同期同類貸款利率",可參考人民銀行公布的基準(zhǔn)利率或稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的金融機構(gòu)同期貸款利率(國稅函〔2009〕312號明確,需以金融機構(gòu)對非金融企業(yè)的實際貸款利率為參照)。
- 資本實繳限制:若母公司對子公司的投資未完全實繳,根據(jù)國稅函〔2009〕312號文,子公司因未實繳資本而發(fā)生的借款利息支出,不得在企業(yè)所得稅前扣除。具體而言,可扣除的利息上限為"實繳資本×銀行同期貸款利率×借款天數(shù)÷365",且不得超過實繳資本的2倍(即未實繳部分的利息全額調(diào)增)。
02存款利息
集團(tuán)內(nèi)部常存在資金池,子公司將閑置資金存入母公司或財務(wù)公司,產(chǎn)生的存款利息是否需要繳稅?
增值稅:存款利息不征
根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件2,存款利息屬于"不征收增值稅項目",無需繳納增值稅。這是因為存款利息是資金所有者將資金存入銀行等金融機構(gòu)的收益,不屬于貸款服務(wù)或金融服務(wù)轉(zhuǎn)讓范疇。
企業(yè)所得稅:存款利息需"如實申報"
企業(yè)所得稅方面,存款利息屬于企業(yè)"利息收入",需計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅(稅率為企業(yè)適用稅率)。需注意的是,若資金池中存在關(guān)聯(lián)方之間的無償資金占用(如母公司無償占用子公司存款),稅務(wù)機關(guān)可能依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條,按"獨立交易原則"調(diào)整利息收入,要求按合理利率確認(rèn)應(yīng)稅收入。
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03關(guān)聯(lián)企業(yè)
母子公司間資金往來,本質(zhì)屬于關(guān)聯(lián)交易,而關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定直接影響稅務(wù)處理規(guī)則。
關(guān)聯(lián)企業(yè)的法定定義
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條,關(guān)聯(lián)方包括三類:
- 股權(quán)控制關(guān)系(如一方直接或間接持有另一方25%以上股權(quán));
- 共同受第三方控制(如雙方均被同一企業(yè)持股50%以上);
- 其他利益關(guān)聯(lián)(如高管交叉任職、購銷業(yè)務(wù)高度依賴等)。
關(guān)聯(lián)債資比的"2:1紅線"
財稅〔2008〕121號文進(jìn)一步明確,關(guān)聯(lián)企業(yè)間債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不得超過"金融企業(yè)5:1,其他企業(yè)2:1"。超過該比例的借款利息支出,不得在企業(yè)所得稅前扣除。例如,非金融企業(yè)A對子公司B的權(quán)益性投資為1000萬元,則A對B的債權(quán)性投資不得超過2000萬元;若實際借款3000萬元,超出的1000萬元對應(yīng)的利息需全額調(diào)增。
04避坑指南
1、利率合規(guī)性:借入方需留存金融機構(gòu)同期貸款利率證明(如銀行借款合同、利率表),避免因利率過高被納稅調(diào)整。
2、資本實繳核查:母公司應(yīng)確保對子公司的投資已全額實繳,否則子公司的借款利息可能面臨"雙重?fù)p失"(不得扣除且無利息抵稅收益)。
3、關(guān)聯(lián)交易申報:年度匯算清繳時,關(guān)聯(lián)企業(yè)需填報《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》,披露資金往來的金額、利率、期限等信息,未申報可能引發(fā)稅務(wù)稽查。
4、同期資料準(zhǔn)備:若關(guān)聯(lián)交易金額較大(如年度關(guān)聯(lián)交易總額超過1億元),需準(zhǔn)備同期資料(包括主體文檔、本地文檔、特殊事項文檔),證明交易符合獨立交易原則,否則可能被稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額。
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