今日（2025年6月30日），國家稅務(wù)總局發(fā)布"漫解稅收"專題，聚焦母子公司資金往來的稅務(wù)風(fēng)險，引發(fā)企業(yè)廣泛關(guān)注。資金往來是集團(tuán)內(nèi)部資源調(diào)配的常見手段，但稍有不慎便可能觸發(fā)稅務(wù)"雷區(qū)"。本文結(jié)合《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》及34號公告、121號文等法規(guī)，梳理核心要點，助企業(yè)避坑。

01非金融企業(yè)間借款

母子公司間資金拆借，最常見的形式是非金融企業(yè)之間的借款。這一行為涉及借出方與借入方雙重稅務(wù)處理，需分別厘清。

借出方：利息收入需"全額入賬"
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及財稅〔2008〕121號文，非金融企業(yè)向關(guān)聯(lián)方提供借款取得的利息收入，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，需計入企業(yè)利潤表"利息收入"科目，按企業(yè)適用稅率繳納企業(yè)所得稅。同時，增值稅層面，根據(jù)財稅〔2016〕36號文，貸款服務(wù)屬于應(yīng)稅范圍，借出方需按"貸款服務(wù)"繳納增值稅（一般納稅人稅率6%）。

借入方：雙重限制下的稅前扣除
借入方的稅務(wù)處理更復(fù)雜，需同時滿足"利率限制"與"資本實繳限制"：

• 利率限制：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過"金融企業(yè)同期同類貸款利率"計算的部分準(zhǔn)予扣除。這里的"同期同類貸款利率"，可參考人民銀行公布的基準(zhǔn)利率或稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的金融機構(gòu)同期貸款利率（國稅函〔2009〕312號明確，需以金融機構(gòu)對非金融企業(yè)的實際貸款利率為參照）。
• 資本實繳限制：若母公司對子公司的投資未完全實繳，根據(jù)國稅函〔2009〕312號文，子公司因未實繳資本而發(fā)生的借款利息支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。具體而言，可扣除的利息上限為"實繳資本×銀行同期貸款利率×借款天數(shù)÷365"，且不得超過實繳資本的2倍（即未實繳部分的利息全額調(diào)增）。

02存款利息

集團(tuán)內(nèi)部常存在資金池，子公司將閑置資金存入母公司或財務(wù)公司，產(chǎn)生的存款利息是否需要繳稅？

增值稅：存款利息不征
根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件2，存款利息屬于"不征收增值稅項目"，無需繳納增值稅。這是因為存款利息是資金所有者將資金存入銀行等金融機構(gòu)的收益，不屬于貸款服務(wù)或金融服務(wù)轉(zhuǎn)讓范疇。

企業(yè)所得稅：存款利息需"如實申報"
企業(yè)所得稅方面，存款利息屬于企業(yè)"利息收入"，需計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅（稅率為企業(yè)適用稅率）。需注意的是，若資金池中存在關(guān)聯(lián)方之間的無償資金占用（如母公司無償占用子公司存款），稅務(wù)機關(guān)可能依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條，按"獨立交易原則"調(diào)整利息收入，要求按合理利率確認(rèn)應(yīng)稅收入。

溫馨提示：更多增值稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)重的問題，歡迎交流。

03關(guān)聯(lián)企業(yè)

母子公司間資金往來，本質(zhì)屬于關(guān)聯(lián)交易，而關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定直接影響稅務(wù)處理規(guī)則。

關(guān)聯(lián)企業(yè)的法定定義
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條，關(guān)聯(lián)方包括三類：

1. 股權(quán)控制關(guān)系（如一方直接或間接持有另一方25%以上股權(quán)）；
2. 共同受第三方控制（如雙方均被同一企業(yè)持股50%以上）；
3. 其他利益關(guān)聯(lián)（如高管交叉任職、購銷業(yè)務(wù)高度依賴等）。

關(guān)聯(lián)債資比的"2:1紅線"
財稅〔2008〕121號文進(jìn)一步明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)間債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不得超過"金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1"。超過該比例的借款利息支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。例如，非金融企業(yè)A對子公司B的權(quán)益性投資為1000萬元，則A對B的債權(quán)性投資不得超過2000萬元；若實際借款3000萬元，超出的1000萬元對應(yīng)的利息需全額調(diào)增。

04避坑指南

1、利率合規(guī)性：借入方需留存金融機構(gòu)同期貸款利率證明（如銀行借款合同、利率表），避免因利率過高被納稅調(diào)整。

2、資本實繳核查：母公司應(yīng)確保對子公司的投資已全額實繳，否則子公司的借款利息可能面臨"雙重?fù)p失"（不得扣除且無利息抵稅收益）。

3、關(guān)聯(lián)交易申報：年度匯算清繳時，關(guān)聯(lián)企業(yè)需填報《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》，披露資金往來的金額、利率、期限等信息，未申報可能引發(fā)稅務(wù)稽查。

4、同期資料準(zhǔn)備：若關(guān)聯(lián)交易金額較大（如年度關(guān)聯(lián)交易總額超過1億元），需準(zhǔn)備同期資料（包括主體文檔、本地文檔、特殊事項文檔），證明交易符合獨立交易原則，否則可能被稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額。