實務中，經常會有企業(yè)銷售業(yè)務已經收款開具發(fā)票后，長時間不發(fā)貨不確認收入，這樣看似平常，但卻不符合正常的銷售行為，這樣真的可以嗎？我們今天就來說一說這個話題。

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所得稅長期不申報被查

補稅上千萬！

近日，國家稅務總局徐州市稅務局第三稽查局就對江蘇某工業(yè)制造業(yè)企業(yè)已開具增值稅發(fā)票卻長期不結轉收入的行為進行稽查，最終要求該企業(yè)補稅上千萬，我們具體來看。

稽查要點：

1、年度申報的增值稅銷售額與企業(yè)所得稅應稅收入存在明顯差異

2010-2018年9個年度內，共有8個年度增值稅銷售額大于企業(yè)所得稅應稅收入。

2、賬面已開票尚未發(fā)貨金額巨大

企業(yè)設置“待發(fā)出產品”科目，2018年該科目貸方余額（已開票但尚未發(fā)貨）為2.11億元，占當年銷售收入的88.4%。

3、查賬顯示客戶已付款卻未收貨

應收賬款”科目，2018年度“期末余額為9300萬元，遠小于“待發(fā)出產品”科目。企業(yè)所屬的行業(yè)是充分競爭行業(yè)，生產產品并非緊缺商品，客戶付款后長期未收貨的情況不正常。

4、實際庫存遠小于賬面金額

檢查人員進行實地盤點，發(fā)現(xiàn)企業(yè)庫存產成品的實際數(shù)量、成本遠小于賬面數(shù)量和金額。

處罰結果：確認未結轉收入1.1億，補稅加罰款2347萬！

企業(yè)在收入能夠可靠計量、成本能夠可靠核算且貨物已發(fā)出的情況下，2016-2018年三年內未結轉收入近1.1 億元。徐州市稅務部門共追繳稅款1185.87萬元，加收滯納金568.78萬元，并處罰款592.94萬元。

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企業(yè)所得稅收入與增值稅收入

必須一致嗎？

正常情況下是要保持一致的，但也有特殊情況。我們先來看一下兩者收入的計算，然后為大家舉例說明。

1、增值稅收入=增值稅申報表上1-12月份累計銷售額

=（一）按適用稅率計稅銷售額+（二）按簡易辦法計稅銷售額（三）免、抵、退辦法出口的銷售額+（四）免稅銷售額

2、企業(yè)所得稅收入=申報表上的營業(yè)收入

=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

正常情況下，這兩者的收入是要保持一致的，但由于稅法上一些特殊的規(guī)定，也會存在不一致的情況。

舉個例子：

梅松公司是一家制造業(yè)公司，屬于增值稅一般納稅人，2022年12月20日向稅臺公司銷售貨物，并與當天開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計1130萬。2023年1月10日，貨物運抵稅臺公司，雙方完成交貨。

針對上述業(yè)務，梅松公司于2022年12月確認增值稅收入1000萬元，未確認企業(yè)所得稅收入，問：財務人員報稅時，是否需要調整申報表？

答：不需要。分析如下：

（1）增值稅收入的確認時點為：

（2）企業(yè)所得稅收入的確認時點為：

（3）在本案例中，梅松公司于2022年12月提前開票，納稅義務已發(fā)生，因此確認當月增值稅收入符合稅法規(guī)定。

由于貨物交付時間為2023年1月10日，在2022年12月，梅松公司尚未將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方稅臺公司，不符合企業(yè)所得稅收入確認條件。因此，梅松公司未將該筆業(yè)務確認企業(yè)所得稅收入符合稅法規(guī)定。

所以，梅松公司因增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間不同，導致產生差異符合稅法規(guī)定，不需要人為調整一致，屬于正常情形。

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企業(yè)所得稅收入和增值稅收入

不一致的情況下有哪些？

一、因納稅時間不同造成不一致：4種情況

1、委托代銷

在這種情況下，如果納稅人既沒有收到代銷清單也沒有收到貨款，在“發(fā)出代銷貨物滿180天的當天”確認增值稅收入，而企業(yè)所得稅還要等待代銷清單的到達，就造成了兩者收入的不一致。

2、租賃服務

3、預收款方式銷售大件貨物

對于一些生產銷售周期超過12個月的大型機器設備，增值稅和企業(yè)所得稅確認收入的時點差異較大，造成兩者同一時間收入確認的金額也會較大。

4、托收承付方式銷售貨物

二、因申報金額差異造成不一致：2種情況

1、處置固定資產、無形資產

納稅人在生產經營中發(fā)生固定資產、無形資產處置轉讓行為，均應按照出售價格和適用稅率或征收率計算申報繳納增值稅，但在會計處理和企業(yè)所得稅納稅申報上，則是將資產處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，很明顯，這會造成增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收入。

2、金融商品轉讓業(yè)務

增值稅納稅申報時，按照扣除之前的不含稅銷售額填入納稅申報表主表銷售額相關欄次。而金融資產轉讓的會計處理和企業(yè)所得稅申報則是通過投資收益體現(xiàn)在當期損益及應納稅所得額中。兩相對比，增值稅申報收入要大于企業(yè)所得稅收入。

三、其他情況：因價外費用產生不一致

一般的價外費用，如向購買方收取的手續(xù)費、補貼、違約金、滯納金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等，都應計入增值稅銷售額計算申報繳納增值稅。

但這些價外收費在會計核算和企業(yè)所得稅納稅申報時卻有相當一部分并不計入營業(yè)收入，如收取的延期利息費用應沖減財務費用，收取的包裝費、儲備費、運輸裝卸費應沖減銷售費用，收取的違約金、賠償金、滯納金應計入營業(yè)外收入，代收、代墊款項應計入往來項目等。

雖然最終并不影響會計核算結果和應納稅所得額的計算，但在兩稅申報收入數(shù)據(jù)對比時卻會形成增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收入的情況。

文章來源：財務第一教室，稅務大講堂，梅松講稅，稅臺，財務經理人，稅務經理人，二哥稅稅念，稅乎網。

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