前幾天，一名會計好友跟小編分享了她親身經歷的調賬風險。

公司去年有一筆向股東借入款100萬元，由于掛賬時間太長，根本也無須償還，但是又不想將無法支付的應付款項轉為公司的“營業(yè)外收入”，因此突發(fā)奇想，做了如下調賬分錄：

借：其他應付款-股東 100萬元

貸：資本公積 100萬元

結果下半年當?shù)囟惥衷谶M行納稅評估過程中，發(fā)現(xiàn)了隱藏在資本公積中的疑點數(shù)字100萬元收益，依法要求企業(yè)調增了上年度的應納稅所得額，并補繳了25萬元的企業(yè)所得稅以及滯納金等，她目前的職業(yè)發(fā)展也因此受阻。

小編在此提醒各位財會人：會計人千萬別任性調賬了！

這是您在祥順企服閱讀的第 21，276篇

01

緊急提醒！

會計人別任性調賬！

案例一：會計調賬不調表定偷稅，補稅罰款375萬

行政相對人名稱: ***文化產業(yè)發(fā)展有限公司

統(tǒng)一社會信用代碼 9***W

行政處罰決定文書號: ***稅稽 罰 〔2024〕 8 號

違法行為類型: 其他違法

違法事實: 你公司2022年在賬簿虛假列支管理費用10,000,000元,在計算2022年企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，你公司2023年12月在賬簿對上述管理費用進行了沖銷。截止我局進場檢查，你公司未進行企業(yè)所得稅的納稅調整，造成少計2022年應納稅所得額。

處罰依據(jù): 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對你公司在賬簿上多列支出，進行虛假的納稅申報,造成少繳稅款的行為定性偷稅。鑒于你公司配合稅務機關檢查，主動預繳稅款。

處罰類別: 罰款

處罰內容:對你公司少繳稅款2,500,000元的行為處少繳稅款百分之五十的罰款，即罰款1,250,000元。

處罰決定日期: 2024-06-20

處罰機關: 國家稅務總局***稅務局稽查局

案例二：錯誤引用評估報告調賬，會計師事務所被財政部暫停經營業(yè)務3個月、罰款592萬

依照《中華人民共和國注冊會計師法》等法律的規(guī)定，我部組織檢查組于2022年6月至10月對你所執(zhí)業(yè)質量等情況開展了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題和行政處罰決定如下：

二、審計調增企業(yè)無形資產和營業(yè)外收入的依據(jù)不充分，發(fā)表的審計意見不恰當

三、未保持應有的職業(yè)懷疑，職業(yè)判斷錯誤

審計所作出的調增無形資產、調增營業(yè)外收入、調增年初未分配利潤、調增其他應收款、調減其他應付款、調增應收賬款、調增存貨、調增公允價值變動損益、調增其他業(yè)務收入、調減其他應收款等的依據(jù)不充分。

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條的規(guī)定，我部決定給予你所警告、暫停經營業(yè)務3個月、沒收違法所得148萬元并處罰款444萬元的行政處罰。

該案例告訴我們：會計師事務所在給企業(yè)做審計時，也不能任意做審計調賬，否則將會受到處罰。

調賬建議：

1.年底調賬并非任性而為、調賬更不是擅自沖賬，必須有根有據(jù)、合理合法；

2.每一筆賬目在調賬之前，一定要追根溯源、查找到賬目出現(xiàn)的原因，厘清業(yè)務的真實面目；

3.每一筆賬目的調整，一定不以偷稅漏稅為目的，而是以還原事情真實為前提、回歸業(yè)務實際為宗旨；

4.會計人員切記：調賬須謹慎、調賬有風險、調賬須合法、調賬有技巧！

02

取得的以前年度的發(fā)票怎么辦？

可以報銷嗎？

對于跨年度的發(fā)票，需要區(qū)分不同情況進行財稅處理。

1、支出屬于當年的費用支出，影響當年損益

首先大家要知道，會計核算和稅前扣除不是一回事！

只要是屬于企業(yè)合法經營過程中，發(fā)生的與企業(yè)經營收入有關的支出，即使沒有取得有效憑證，也可以報銷入賬，并不影響會計核算。

而（企業(yè)所得稅）稅前扣除是企業(yè)繳納所得稅時要扣除一些必要費用，且這些扣除要真實合法，這里主要只是發(fā)票以及其他合法憑據(jù)。

而所得稅預交申報一般是按照會計核算數(shù)據(jù)進行申報，然后在次年匯算清繳時，根據(jù)發(fā)票取得情況，支出限額限制等條件作出調整。 如果你入賬的這些成本費用，在次年匯算清繳結束前沒有取得有效憑證，當年是不得稅前扣除，需要做納稅調整。

實務中有很多情況，一些企業(yè)也很難保證在次年匯繳結束前取得合規(guī)發(fā)票，所以，對于這部分成本費用還有一個彌補措施： 在實際取得有效憑證后，可以依法追補扣除，追補期限最長5年。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第十七條規(guī)定：除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

【例】小天公司在2022年12月份在某平臺投放廣告，按照合同約定在12月31日支付廣告費21.2萬元，平臺在2023年1月5日開具了普通發(fā)票。

分析：對于該筆廣告費由于是在2022年發(fā)生的，因此會計確認費用應該在2022年;稅前扣除按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定也應該是在2022年。所以，案例中雖然發(fā)票跨年度了，但是并不影響此筆費用在2022年正常入賬和稅前扣除。

賬務處理如下：

支付廣告費用(2022年12月31日)

借：銷售費用 21.2萬元

貸：銀行存款 21.2萬元

說明：收到的跨年度普通發(fā)票可以直接粘貼到分錄后面即可。

如果小天公司在2022年匯算清繳結束前依舊沒收到對方開具的發(fā)票，則需要納稅調整，不能在所得稅前扣除。后續(xù)取得發(fā)票后，可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

2、對方在上年度已經開具了發(fā)票，由于款項未全額支付等原因而拖延至次年才給發(fā)票。

理論上按權責發(fā)生制，應該入到上年，但是上年都結賬了，怎么入賬呢？用“以前年度損益調整”這個科目(小企業(yè)會計準則不用）。通過這個科目核算分錄雖然是做到2023年的，但是不影響2023年的利潤，因為“以前年度損益調整”是不計入利潤表的，直接結轉到“利潤分配-未分配利潤”里面去了。

那么企業(yè)所得稅如何處理呢?自然也是在2022年的匯算中處理，已經匯算了那就調整申報表，把這個費用加到所屬期去扣除，沒有申報那直接就把這部分費用算進去稅前扣除。所以不建議大家在1月、2月辦理企業(yè)所得稅匯算，很可能會返工。

【例】2022年的一張費用發(fā)票比如1000元的差旅費，去年忘記報銷，去年也未計提，2023年想報銷（假設預繳的企業(yè)所得稅為200元），應編制會計分錄如下：

借：以前年度損益調整 1000元

貸：其他應付款 1000元

借：其他應付款 1000元

貸：銀行存款 1000元

計算多交的企業(yè)所得稅：

借：應交稅費-應交所得稅 200元

貸：以前年度損益調整 200元

結轉

借：利潤分配-未分配利潤 800元

貸：以前年度損益調整 800元

實際中，如果跨期金額比較大，就應該按上述規(guī)范操作處理。如果金額不大，很多企業(yè)覺得麻煩，就直接記入當期費用了。

如果直接記入當期費用，稅務機關在檢查時發(fā)現(xiàn)這個問題，要求進行納稅調增補稅時，企業(yè)可以考慮再進行調整，也可以直接認了。

執(zhí)行小企業(yè)會計準則的話，小企業(yè)會計準則采用未來適用法，不需要追溯調整，發(fā)生跨年費用直接記入當期費用。

3、支出屬于預付性質，不影響當年損益

對于一些預付性質的成本費用支出，只要不影響當年度損益，在當年度就可以不用考慮。

比如，2024年12月31日支付次年第一季度的房租30000元，該項支出雖然發(fā)生在2024年，但并不屬于2024年的費用，即使跨年收到發(fā)票，也不影響當年度企業(yè)的損益。

(1)2024年實際支付房租預付款時，會計分錄：

借：預付賬款 30000元

貸：銀行存款 30000元

(2)分攤2025年1-3月份房租費用，會計分錄：

借：管理費用-租賃費 10000元

貸：預付賬款 10000元

(3)3月份取得的如果是增值稅專用發(fā)票，會計分錄：

借：應交稅費- 應交增值稅（進項稅額） 2477元

貸：管理費用-租賃費 2477元

注意：對于預付款支出，企業(yè)在次年或者次年稅款所屬期間（次次年）匯算清繳結束前取得發(fā)票，都是可以依法稅前扣除的。

【例】C是一家私營企業(yè)，老板在2024年8月份找財務小張報銷了以前年度發(fā)生的費用，提供的發(fā)票中包括了5年前的業(yè)務咨詢費、差旅費發(fā)票等5萬元（假定進項稅額抵扣等其他問題）。小張不敢不給老板報銷，所以小張報銷后應該這么做賬務處理：

由于已經超過了追補扣除的最高年限，當然就不能追補扣除，也不能在報銷的當期年度稅前扣除。

(1)報銷：

借：以前年度損益調整 5萬元

貸：銀行存款 5萬元

(2)結轉：

借：利潤分配-未分配利潤 5萬元

貸：以前年度損益調整 5萬元

由于會計賬務處理上沒有影響報銷當期的損益，所以企業(yè)所得稅申報時不需要進行納稅調整。

03

財務人必備的調賬原則及方法值得收藏

調賬在經濟生活中，一般指的是會計處理的一個內容，即調整賬務以達到預期的或規(guī)定的結果。 下面為你分析調賬的基本原則及哪方面入手。

調賬的基本原則

1、合規(guī)性

符合《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，而不是隨意調賬，將錯就錯；或者配合老板領導等的需求，表面上調賬，實際是變相偷稅偷稅，損害其他方面的利益。

2、準確性

身為會計，要符合會計的基本原理：權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的原理，通過對賬核對的調賬，讓財務能準確性的真實反映公司的財務狀況和經營成果，讓調賬清晰表達錯賬的思路。

調賬5個基本方法

1、追溯調整法

追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整。

即，應當計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應調整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。

追溯調整法的運用：

• 首先，累計影響數(shù)；

• 第二，進行相關的賬務處理（調賬），對留存收益（包括法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤，外商投資企業(yè)還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）進行調賬；

• 第三，調整相關的會計報表，在提供比較會計報表時，要對受影響的各該期間會計報表的相關項目進行調整；

• 第四，在表外進行披露，即在財務報告附注中進行說明。
  

其中，累計影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，從三種不同角度給出了三種定義：

(1)變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額；

(2)指它是假設與會計政策相關的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初收益應有的金額與現(xiàn)有額之間的差額；

(3)指它是變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

2、未來適用法

未來適用法指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項。

即，不計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)。

3、紅字更正法

紅字更正法又叫赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會計分錄或金額發(fā)生錯誤，且已入賬。

更正時，用紅字填制內容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，并用藍字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯賬的方法。

4、補充登記法

適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。

采用補充登記法時，將少填的金額用藍字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內注明“補充第×號憑證少計數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補充登記入賬簿。

5、不能按錯誤額直接調整的調整方法

稅務檢查中審查出的納稅錯誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，不需進行計算分攤，直接調整利潤賬戶；有的需經過計算分攤，將錯誤的數(shù)額分別攤入相應的有關賬戶內，才能確定應調整的利潤數(shù)額。

后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產周期，其錯誤額會依次轉入原材料、在產品、產成品、銷售成本及利潤中，導致虛增利潤，使納稅人多繳當期的所得稅。因此，應將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產品、產成品和本期銷售產品成本之間進行合理分攤。則一旦全部調增利潤后就會造成虛增利潤，征過頭稅。

04

調賬，面對亂賬的處理

1、盤點出納庫存現(xiàn)金

與出納一同盤點庫存現(xiàn)金數(shù)量，并與賬上核對，如發(fā)現(xiàn)不一致，應查明原因，并進行賬務調節(jié)處理。

清查之后填寫“現(xiàn)金盤點報告表”作為原始憑證調節(jié)現(xiàn)金日記賬的賬面登記。

2、核對開戶銀行存款

出納把所有開戶銀行的對賬單打印出來，逐個賬戶進行核對，若與賬上金額不一致，找出原因，并將每個賬戶通過銀行存款余額調節(jié)表把銀行賬與銀行對賬單調整成一致。

通過銀行對賬單，與銀行存款日記賬余額進行核對。若兩者不相符，原因可能是：

(1)一方記賬有誤

(2)存在未達賬款項，應調節(jié)銀行存款余額調節(jié)一致

3、盤點倉庫存貨

組織財務與倉庫人員對公司所有存貨進行大盤點，將盤點的庫存數(shù)據(jù)與存貨明細進行核對，確保每個存貨的賬實相符。若不一致，請查明原因，并進行調整賬實一致。

4、盤點公司固定資產

與管理人員一同對公司固定資產進行盤點核賬，一方面核對賬上是否與實際固定資產一致，一方面建立固定資產小卡片，并張貼在固定資產顯眼處，以便下次核查。

逐一對倉庫存貨、固定資產等各項財產物資進行盤點，并填制盤存單，與賬面余額核對，確定盤虧盤盈數(shù)。填制實存與賬存的對比表，作為調整賬面的憑證。

5、與客戶核對應收賬款

主要核對銷售合同、報價單、送貨單等單據(jù)。制作每個客戶應收賬款對賬單，先交銷售人員核對，再由銷售人員發(fā)給客戶核對，對方核實后，蓋章標示相符并退回。

如果不一致，應編制“往來款項清單表”說明情況，注明相符與不相符的款項，將應收進行調整保持一致。

6、與供應商核對應付賬款

主要核對合同、入庫單等單據(jù)。要求供應商的對賬單，先發(fā)給采購員進行核對，核對完交由財務員進行核對，蓋章標示相符并退回。

如果不一致，查明原因，應編制“往來款項清單表”說明情況，注明相符與不相符的款項，進行賬務處理。

7、核查稅務納稅申報情況

查閱納稅申報情況，核對賬上涉稅是否與網上納稅申報數(shù)據(jù)一致，應查明原因，并進行調整。

8、收集各種單據(jù)

銀行流水單據(jù)、倉庫入庫與出庫單據(jù)、生產領料單據(jù)、銷售送貨單據(jù)、合同、各種報表等財務建賬做賬都需用的憑證。

總而言之，亂賬的調整是需按以上方面調整，每個方面都不能亂，還有最重要的一項就是財務管理和核算制度。這樣，公司的財務相關越來越順，并有更好的發(fā)展。

文 章 來 源 ： 河北稅務、貓叔說稅、郝老師說會計，會計天下。

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