《反避稅：法律制度與法學方法》

作者：賀燕 著

ISBN：978-7-5764-1843-9

定價：45 元

中國政法大學出版社2024年10月

作者簡介

賀燕湖南省雙峰縣人，法學博士，財政學博士后，首都經濟貿易大學法學院副教授，首經貿法學院財稅法研究中心副主任，《稅法解釋與判例評注》編輯委員會委員。主持多個國家級和省部級課題。主要研究領域為財稅法基礎理論，近年來研究興趣延伸至歐盟稅法和國際稅法。主編（共同）《邁向新時代的稅收法治》，獨著《實質課稅原則的法理分析與立法研究》，發表論文《論我國一般反避稅條款的體系化》《“德發案”與實質課稅原則——兼論經濟實質及其確定方法》《我國“合理商業目的”反避稅進路的反思》等。

本書主題

我國財稅法已經邁向初步繁榮成熟階段，形成了具有自身特質的理論學說。“公共財產法”“財稅債權債務關系說”“領域法學”“財稅一體化”“理財治國觀”五位一體，構筑了財稅法基礎理論，也標志著財稅法理論進入了新的發展階段。然而，發展中的財稅法理論仍面臨著基礎理論學說需要繼續提煉完善、各分支學科的具體理論需要進一步深化的難題。其中，反避稅問題仍然需要研究者的持續關注，并結合財稅學科的理論進展提供新的理論觀點和解決方案，這也是作者持續深耕反避稅研究出版本書的重要原因。

本書分為上篇、下篇、附篇三部分。上篇為“基礎理論研究”，聚焦于反避稅的原理、方法和制度框架，在現有反避稅的研究成果和制度實踐的基礎上，試圖將反避稅基礎理論進行體系化拓展。下篇為“一般反避稅條款研究”，聚焦于反避稅的前沿問題，在經濟數字化和BEPS引領的國際合作反避稅的背景下，討論反避稅制度的發展前景和因應路徑。因一般反避稅條款是一國反避稅制度的基石，也是反避稅制度體系化的基礎，關涉到國內國際反避稅體系的融洽、協調，本篇從國際比較的角度分析一般反避稅條款的基本構造，并落腳于我國一般反避稅條款的完善。附篇探討的是一個反避稅主題的延伸話題，即反避稅引發的重復征稅問題，以此為視角，同時審視和評估當前國際稅改的可能挑戰和走向。

目 錄

上篇 基礎理論研究

第一章 避稅的法理分析 … 3

一、避稅概念的法學界定 … 3

二、避稅行為的法律定性 … 14

三、避稅的成因及其對稅法價值的損害 … 29

第二章 反避稅原理、方法和制度體系概述 … 33

一、反避稅的原理 … 33

二、反避稅的方法 … 35

三、反避稅的法律制度體系 … 44

第三章 反避稅與禁止權利濫用原則 … 54

一、禁止權利濫用原則在歐盟稅法領域中的發展和演變 … 57

二、歐盟稅法案件中禁止權利濫用原則的適用 … 65

三、歐洲法院權利濫用觀念對歐盟及其成員國稅法制度的影響 … 74

四、進一步思考 … 79

第四章 反避稅與實質課稅原則 … 82

一、實質課稅原則的再澄清 … 84

二、實質課稅原則的三個維度 … 86

三、經濟實質主義的適用條件 … 96

四、經濟實質的解釋（認定） … 99

五、德發案所涉實質課稅問題的評析 … 104

第五章 反避稅中的行政權規制 … 109

一、反避稅中的行政權 … 110

二、反避稅行政權制約的困境與出路 … 116

三、反避稅程序中權力制約之具體探索 … 123

下篇 一般反避稅條款研究

第六章 BEPS行動和反避稅制度的新挑戰 … 131

一、BEPS行動計劃的提出和發展 … 132

二、BEPS行動計劃中的反避稅內容 … 136

三、我國反避稅制度面臨的挑戰和調整的方向 … 141

第七章 一般反避稅條款的比較分析 … 157

一、比較研究的設計和展開 … 157

二、比較研究的發現和啟示 … 166

三、有待進一步完成的領域 … 175

第八章 一般反避稅條款的規范要素 … 176

一、一般反避稅條款中的定義要素 … 177

二、一般反避稅條款中的特別納稅調整方法要素 … 203

三、一般反避稅條款中的法律效果要素 … 206

四、一般反避稅條款中的程序要素 … 209

第九章 我國一般反避稅條款的體系化改革 … 211

一、一般反避稅條款體系化的必要性 … 214

二、我國一般反避稅條款體系化的模式選擇 … 225

三、我國一般反避稅條款體系化的方法 … 234

四、結論 … 248

附篇 余論

第十章 反避稅引發的重復征稅問題 … 253

一、反避稅導致重復征稅的機理 … 256

二、消除新型重復征稅的必要性 … 260

三、消除新型重復征稅的方法 … 263

四、對BEPS行動計劃和雙支柱方案的延伸討論 … 268

參考文獻 … 272

目錄可上下滑動查看

序言（節選）

“風生于地,起于青蘋之末”，賀燕的反避稅研究已走過十年櫛風沐雨的學術探索歷程，如今又取得了新的成果，實在可喜可賀。稅收事關經濟調節、民生保障、分配公平等國計民生，在國家治理中發揮著基礎性、支柱性和保障性作用，體現了國家與市場之間最基本的社會關系。而反避稅直接關系到稅收公平能否實現、政策目標能否落實，因而成為稅制設計的核心問題，也構成了財稅法學領域最具爭議的疑難問題。妥善地解決反避稅問題，需要從基礎理論上作出回應，在法律制度上變革完善。呈現在讀者面前的這部作品，記錄了一位青年學者對反避稅問題十年如一日的思考和成果。讀者雖各有專攻，但可各取所需，覽之當有裨益。

作為新興的法學學科，財稅法學經歷了孕育建立(1978—1993年)、創新發展（1994—2013年）和繁榮成熟（2014年至今）的演進歷程。在創新發展階段，財稅法研究的重點聚焦在財稅法基礎理論上，高度重視稅法基本原則研究、可稅性和稅收要素研究、稅收法律關系研究、納稅人權利保護研究、稅法解釋研究等核心問題。在此階段，按照發展市場經濟和推進依法治國的要求，財稅法學者積極借鑒國際經驗，對財稅法基礎理論進行了系統、深入的研究，有力地推動了財稅改革和財稅立法。在此階段，賀燕的反避稅研究為我國財稅法理論的創新發展作出了自己的貢獻。

我國財稅法已經邁向初步繁榮成熟階段，形成了具有自身特質的理論學說。“公共財產法”“財稅債權債務關系說”“領域法學”“財稅一體化”“理財治國觀”統籌推進，構筑了財稅法基礎理論，也標志著財稅法理論進入了新的發展階段。然而，發展中的財稅法理論仍面臨著基礎理論學說需要繼續提煉完善、各分支學科的具體理論需要進一步深化的難題。其中，反避稅問題仍然需要研究者的持續關注，并結合財稅學科的理論進展提供新的理論觀點和解決方案，這也是賀燕持續深耕反避稅研究的重要原因。

內容來源：第四編輯部

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