《反避稅：法律制度與法學(xué)方法》

作者：賀燕 著

ISBN：978-7-5764-1843-9

定價(jià)：45 元

中國(guó)政法大學(xué)出版社2024年10月

作者簡(jiǎn)介

賀燕湖南省雙峰縣人，法學(xué)博士，財(cái)政學(xué)博士后，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院副教授，首經(jīng)貿(mào)法學(xué)院財(cái)稅法研究中心副主任，《稅法解釋與判例評(píng)注》編輯委員會(huì)委員。主持多個(gè)國(guó)家級(jí)和省部級(jí)課題。主要研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)稅法基礎(chǔ)理論，近年來(lái)研究興趣延伸至歐盟稅法和國(guó)際稅法。主編（共同）《邁向新時(shí)代的稅收法治》，獨(dú)著《實(shí)質(zhì)課稅原則的法理分析與立法研究》，發(fā)表論文《論我國(guó)一般反避稅條款的體系化》《“德發(fā)案”與實(shí)質(zhì)課稅原則——兼論經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其確定方法》《我國(guó)“合理商業(yè)目的”反避稅進(jìn)路的反思》等。

本書(shū)主題

我國(guó)財(cái)稅法已經(jīng)邁向初步繁榮成熟階段，形成了具有自身特質(zhì)的理論學(xué)說(shuō)。“公共財(cái)產(chǎn)法”“財(cái)稅債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)”“領(lǐng)域法學(xué)”“財(cái)稅一體化”“理財(cái)治國(guó)觀(guān)”五位一體，構(gòu)筑了財(cái)稅法基礎(chǔ)理論，也標(biāo)志著財(cái)稅法理論進(jìn)入了新的發(fā)展階段。然而，發(fā)展中的財(cái)稅法理論仍面臨著基礎(chǔ)理論學(xué)說(shuō)需要繼續(xù)提煉完善、各分支學(xué)科的具體理論需要進(jìn)一步深化的難題。其中，反避稅問(wèn)題仍然需要研究者的持續(xù)關(guān)注，并結(jié)合財(cái)稅學(xué)科的理論進(jìn)展提供新的理論觀(guān)點(diǎn)和解決方案，這也是作者持續(xù)深耕反避稅研究出版本書(shū)的重要原因。

本書(shū)分為上篇、下篇、附篇三部分。上篇為“基礎(chǔ)理論研究”，聚焦于反避稅的原理、方法和制度框架，在現(xiàn)有反避稅的研究成果和制度實(shí)踐的基礎(chǔ)上，試圖將反避稅基礎(chǔ)理論進(jìn)行體系化拓展。下篇為“一般反避稅條款研究”，聚焦于反避稅的前沿問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化和BEPS引領(lǐng)的國(guó)際合作反避稅的背景下，討論反避稅制度的發(fā)展前景和因應(yīng)路徑。因一般反避稅條款是一國(guó)反避稅制度的基石，也是反避稅制度體系化的基礎(chǔ)，關(guān)涉到國(guó)內(nèi)國(guó)際反避稅體系的融洽、協(xié)調(diào)，本篇從國(guó)際比較的角度分析一般反避稅條款的基本構(gòu)造，并落腳于我國(guó)一般反避稅條款的完善。附篇探討的是一個(gè)反避稅主題的延伸話(huà)題，即反避稅引發(fā)的重復(fù)征稅問(wèn)題，以此為視角，同時(shí)審視和評(píng)估當(dāng)前國(guó)際稅改的可能挑戰(zhàn)和走向。

目 錄

上篇 基礎(chǔ)理論研究

第一章 避稅的法理分析 … 3

一、避稅概念的法學(xué)界定 … 3

二、避稅行為的法律定性 … 14

三、避稅的成因及其對(duì)稅法價(jià)值的損害 … 29

第二章 反避稅原理、方法和制度體系概述 … 33

一、反避稅的原理 … 33

二、反避稅的方法 … 35

三、反避稅的法律制度體系 … 44

第三章 反避稅與禁止權(quán)利濫用原則 … 54

一、禁止權(quán)利濫用原則在歐盟稅法領(lǐng)域中的發(fā)展和演變 … 57

二、歐盟稅法案件中禁止權(quán)利濫用原則的適用 … 65

三、歐洲法院權(quán)利濫用觀(guān)念對(duì)歐盟及其成員國(guó)稅法制度的影響 … 74

四、進(jìn)一步思考 … 79

第四章 反避稅與實(shí)質(zhì)課稅原則 … 82

一、實(shí)質(zhì)課稅原則的再澄清 … 84

二、實(shí)質(zhì)課稅原則的三個(gè)維度 … 86

三、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)主義的適用條件 … 96

四、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的解釋?zhuān)ㄕJ(rèn)定） … 99

五、德發(fā)案所涉實(shí)質(zhì)課稅問(wèn)題的評(píng)析 … 104

第五章 反避稅中的行政權(quán)規(guī)制 … 109

一、反避稅中的行政權(quán) … 110

二、反避稅行政權(quán)制約的困境與出路 … 116

三、反避稅程序中權(quán)力制約之具體探索 … 123

下篇 一般反避稅條款研究

第六章 BEPS行動(dòng)和反避稅制度的新挑戰(zhàn) … 131

一、BEPS行動(dòng)計(jì)劃的提出和發(fā)展 … 132

二、BEPS行動(dòng)計(jì)劃中的反避稅內(nèi)容 … 136

三、我國(guó)反避稅制度面臨的挑戰(zhàn)和調(diào)整的方向 … 141

第七章 一般反避稅條款的比較分析 … 157

一、比較研究的設(shè)計(jì)和展開(kāi) … 157

二、比較研究的發(fā)現(xiàn)和啟示 … 166

三、有待進(jìn)一步完成的領(lǐng)域 … 175

第八章 一般反避稅條款的規(guī)范要素 … 176

一、一般反避稅條款中的定義要素 … 177

二、一般反避稅條款中的特別納稅調(diào)整方法要素 … 203

三、一般反避稅條款中的法律效果要素 … 206

四、一般反避稅條款中的程序要素 … 209

第九章 我國(guó)一般反避稅條款的體系化改革 … 211

一、一般反避稅條款體系化的必要性 … 214

二、我國(guó)一般反避稅條款體系化的模式選擇 … 225

三、我國(guó)一般反避稅條款體系化的方法 … 234

四、結(jié)論 … 248

附篇 余論

第十章 反避稅引發(fā)的重復(fù)征稅問(wèn)題 … 253

一、反避稅導(dǎo)致重復(fù)征稅的機(jī)理 … 256

二、消除新型重復(fù)征稅的必要性 … 260

三、消除新型重復(fù)征稅的方法 … 263

四、對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃和雙支柱方案的延伸討論 … 268

參考文獻(xiàn) … 272

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序言（節(jié)選）

“風(fēng)生于地,起于青蘋(píng)之末”，賀燕的反避稅研究已走過(guò)十年櫛風(fēng)沐雨的學(xué)術(shù)探索歷程，如今又取得了新的成果，實(shí)在可喜可賀。稅收事關(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、民生保障、分配公平等國(guó)計(jì)民生，在國(guó)家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，體現(xiàn)了國(guó)家與市場(chǎng)之間最基本的社會(huì)關(guān)系。而反避稅直接關(guān)系到稅收公平能否實(shí)現(xiàn)、政策目標(biāo)能否落實(shí)，因而成為稅制設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題，也構(gòu)成了財(cái)稅法學(xué)領(lǐng)域最具爭(zhēng)議的疑難問(wèn)題。妥善地解決反避稅問(wèn)題，需要從基礎(chǔ)理論上作出回應(yīng)，在法律制度上變革完善。呈現(xiàn)在讀者面前的這部作品，記錄了一位青年學(xué)者對(duì)反避稅問(wèn)題十年如一日的思考和成果。讀者雖各有專(zhuān)攻，但可各取所需，覽之當(dāng)有裨益。

作為新興的法學(xué)學(xué)科，財(cái)稅法學(xué)經(jīng)歷了孕育建立(1978—1993年)、創(chuàng)新發(fā)展（1994—2013年）和繁榮成熟（2014年至今）的演進(jìn)歷程。在創(chuàng)新發(fā)展階段，財(cái)稅法研究的重點(diǎn)聚焦在財(cái)稅法基礎(chǔ)理論上，高度重視稅法基本原則研究、可稅性和稅收要素研究、稅收法律關(guān)系研究、納稅人權(quán)利保護(hù)研究、稅法解釋研究等核心問(wèn)題。在此階段，按照發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和推進(jìn)依法治國(guó)的要求，財(cái)稅法學(xué)者積極借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)稅法基礎(chǔ)理論進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究，有力地推動(dòng)了財(cái)稅改革和財(cái)稅立法。在此階段，賀燕的反避稅研究為我國(guó)財(cái)稅法理論的創(chuàng)新發(fā)展作出了自己的貢獻(xiàn)。

我國(guó)財(cái)稅法已經(jīng)邁向初步繁榮成熟階段，形成了具有自身特質(zhì)的理論學(xué)說(shuō)。“公共財(cái)產(chǎn)法”“財(cái)稅債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)”“領(lǐng)域法學(xué)”“財(cái)稅一體化”“理財(cái)治國(guó)觀(guān)”統(tǒng)籌推進(jìn)，構(gòu)筑了財(cái)稅法基礎(chǔ)理論，也標(biāo)志著財(cái)稅法理論進(jìn)入了新的發(fā)展階段。然而，發(fā)展中的財(cái)稅法理論仍面臨著基礎(chǔ)理論學(xué)說(shuō)需要繼續(xù)提煉完善、各分支學(xué)科的具體理論需要進(jìn)一步深化的難題。其中，反避稅問(wèn)題仍然需要研究者的持續(xù)關(guān)注，并結(jié)合財(cái)稅學(xué)科的理論進(jìn)展提供新的理論觀(guān)點(diǎn)和解決方案，這也是賀燕持續(xù)深耕反避稅研究的重要原因。

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