2025年1月15日國(guó)家稅務(wù)總局回復(fù)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，如屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。接下來(lái)跟著小編一起來(lái)了解不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的四大情形吧，以確保咱企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法性和準(zhǔn)確性，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

圖片來(lái)源：微信公眾號(hào)【明珠講財(cái)稅】

一、用于特定項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)相關(guān)物品及服務(wù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這里需要特別注意：
個(gè)人消費(fèi)：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)高檔煙酒、奢侈品等，用于企業(yè)負(fù)責(zé)人或股東的個(gè)人消費(fèi)。

特殊資產(chǎn)：涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。若發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的情況，則可以抵扣。例如，企業(yè)購(gòu)入的辦公樓既用于員工宿舍，又用于會(huì)議辦公，這種情況下該辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的 。

兼營(yíng)情況：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 + 免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷ 當(dāng)期全部銷(xiāo)售額 。假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)一般貨物銷(xiāo)售（一般計(jì)稅）和免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售。2024年11月，取得一般貨物銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批貨物無(wú)法劃分用途，支付進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元。那么，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=18×100÷(200+100)=6萬(wàn)元 。

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二、非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額

同樣依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條，非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形 ，具體包括以下四類(lèi)：

1、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

2、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。需要注意的是，因自然災(zāi)害以及合理?yè)p耗導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 × 不動(dòng)產(chǎn)凈值率 ，不動(dòng)產(chǎn)凈值率 =（不動(dòng)產(chǎn)凈值 ÷ 不動(dòng)產(chǎn)原值）×100% 。

三、特定服務(wù)的購(gòu)進(jìn)

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。并且，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。例如，乙公司為增值稅一般納稅人，向銀行貸款并支付了貸款利息以及相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)，這些費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。

四、扣稅憑證不合規(guī)

納稅人應(yīng)取得未取得增值稅扣稅憑證或者取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等。憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 。如丙企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)服務(wù)，雖代扣代繳了增值稅，但無(wú)法提供境外單位的對(duì)賬單，那么該筆進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣。

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