北京虛開犯罪辯護(hù)律師：有稅款損失一定是虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎

增值稅作為我國(guó)重要的稅種，是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。值得說(shuō)明的是，增值額是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，而非生產(chǎn)材料的轉(zhuǎn)移價(jià)值。

由此可知，除特別規(guī)定外，在商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的增值額均在納稅之列。增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，從前述公式可以看出，在抵扣過程中，就會(huì)發(fā)生扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

于是就出現(xiàn)了不法分子利用增值稅專用發(fā)票扣減稅額這一核心功能騙取稅款的情況。常見情形包括接收虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)外虛開銷項(xiàng)發(fā)票牟取非法利益，以及通過虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等方式實(shí)現(xiàn)騙稅目的。

于是增值稅專用發(fā)票就成為騙取增值稅款的犯罪工具，我國(guó)刑法針對(duì)利用增值稅專票開展犯罪的行為規(guī)定了虛開、非法出售以及偽造增值稅專用發(fā)票等罪名，以打擊此種危害稅收征管秩序和造成稅款損失的行為。

增值稅專用發(fā)票的核心功能是抵扣稅款，由此就會(huì)有騙稅、逃稅等各種目的。除了罪名不同，逃稅罪與虛開專票罪量刑也完全不同，但在逃稅與騙稅目的指導(dǎo)下的客觀行為往往一致，為此就有必要對(duì)二者嚴(yán)格區(qū)分，以免發(fā)生罪刑失衡的情況。比如行為人在沒有任何經(jīng)營(yíng)的情況下，為了對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票罪而讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)專票的，就是典型的虛開增值稅專用發(fā)票罪。而行為人在購(gòu)貨時(shí)因未取得專票，為了抵扣稅款而讓他人為自己開具了專票，這種情況就不應(yīng)定為虛開專票罪。

按照《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號(hào)，簡(jiǎn)稱《新司法解釋》）第一條規(guī)定，可以認(rèn)定為通過“虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額”這種欺騙、隱瞞手段逃稅的行為，應(yīng)以逃稅罪定罪處罰。

究竟是騙稅還是逃稅，司法實(shí)踐存在不同聲音，有觀點(diǎn)認(rèn)為行為人從第三人處獲得發(fā)票并抵扣實(shí)質(zhì)上也是騙稅性質(zhì)。這種理解完全沒有道理嗎，好像從理論上也不能更有效地反駁。更何況實(shí)踐中，由于時(shí)間久遠(yuǎn)、主體滅失等原因，確實(shí)不易查明是否發(fā)生了真實(shí)交易。

在這種情況下，如何適用法律和審查事實(shí)呢？

罪刑法定原則要求我們必須以刑法及其相關(guān)司法解釋等為依據(jù)認(rèn)定犯罪。《新司法解釋》明確規(guī)定“虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額”屬于欺騙、隱瞞手段的逃稅行為，就不能將之歸入騙稅之列，這是罪刑法定原則的根本要求。

只有把法律適用問題解決了，才能正確指導(dǎo)實(shí)踐。至于在個(gè)案中能否查明交易性是證據(jù)問題。在證據(jù)規(guī)則下，控方必須完成舉證責(zé)任，證明交易虛假，否則不能定罪。比如，應(yīng)當(dāng)向行為人供述的有實(shí)際交易的主體核實(shí)情況，以客觀反映案件事實(shí)，而不能以推定的方式認(rèn)定交易不存在。

總結(jié)一下，對(duì)于有真實(shí)交易的虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的，屬于《新司法解釋》規(guī)定的逃稅行為，不能以虛開專票罪定罪處罰。

關(guān)于余票出售的問題，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照虛開定罪。理由就是最終消費(fèi)者已經(jīng)支付了稅款，此時(shí)再將發(fā)票開給他人，他人就會(huì)用發(fā)票抵扣，從而成功騙稅。我想對(duì)此也應(yīng)當(dāng)做如下思考：第一他人是否騙稅，開票人不清楚，無(wú)證據(jù)證明其知情或者共謀的，即便他人有騙稅目的，開票方也不屬于共犯。第二單獨(dú)審查開票方，其無(wú)騙稅目的，也不應(yīng)當(dāng)以虛開定罪。

當(dāng)然從后果上看，確實(shí)有造成稅款損失的可能，但是不能以此認(rèn)定開票方必然有騙稅目的。這違反了主客觀相一致的原則，比如為了虛增業(yè)績(jī)目的而受票的，就不會(huì)造成稅款損失。而以凡開票必然造成稅款損失的觀點(diǎn)無(wú)法成立。

那么，此種開票行為會(huì)不會(huì)觸犯其他罪名呢？目前看，有更多的法院按照非法出售專票罪處罰。這個(gè)確實(shí)需要我們警惕，因?yàn)樵撟锱c虛開犯罪同樣是重罪。