企業有虛開行為并不等于該企業開出的全部發票均為虛開，稅務機關在認定虛開發票時，應避免一刀切，否則可能會面臨行政訴訟敗訴的風險。

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案件基本信息

1.裁判文書字號

河南省南陽市中級人民法院（2024）豫13行再8號行政裁定書

2.案由：稅務行政管理糾紛

3.當事人

二審上訴人（一審原告）：德州某商貿有限公司

二審被上訴人（一審被告）：國家稅務總局南陽市稅務局第二稽查局

4.案例來源：北大法寶

基本案情

南陽市稅務局第二稽查局（以下簡稱“第二稽查局”）在對某乙公司違法案件進行調查時，于2022年10月24日作出宛稅二稽處[2022]104號稅務處理決定書，認定南陽某新能源公司對外開具的增值稅專用發票為虛開，并向德州稅務局送達《協查函》與《已證實虛開通知單》。德州稅務局于2023年5月30日作出[2023]11號《稅務處理決定書》，認定德州某商貿有限公司（以下簡稱“德州公司”）作為受票方，得到不合規的發票，應補繳稅費2803189.8元。德州公司未就該德州稅務局的處理決定提起行政復議或行政訴訟，向南陽市宛城區人民法院提起訴訟，請求依法撤銷宛稅二稽處[2022]104號稅務處理決定書。

訴辯雙方主張

申訴人德州公司主張：

1. 南陽稅務第二稽查局違法認定南陽某某新能源有限公司開具的發票為虛開，導致其進項稅抵扣權益受損。

2. 被訴行政行為對其權益的損害具有直接性、客觀性和現實性。

3. 根據《行政訴訟法》及相關司法解釋，其作為利害關系人有權提起訴訟。

被申訴人第二稽查局抗辯：

1. 其作出的稅務處理決定事實清楚、程序合法。

2. 德州公司主體資格不適格，與其產生權利義務關系的是德州稅務第一稽查局。

3．德州公司可通過其他途徑救濟，如重新取得合法發票或提起民事訴訟。

案件焦點

德州公司是否具備行政訴訟主體資格，即是否為案涉稅務處理決定的利害關系人。

歷審法院裁判要旨

宛城區人民法院一審認為，德州公司不是104號《稅務處理決定書》的行政相對人，也不是該稅務處理決定的利害關系人。其應當針對德州稅務局的稅務處理決定尋求救濟。裁定駁回起訴。

南陽市中級法院二審認為，判斷是否存在利害關系，應審查行政行為對當事人的權利義務是否產生直接的、現實的、客觀的影響，第二稽查局的稅務處理決定與德州公司僅僅是事實上的關聯，不構成法律上的利害關系。德州公司應通過其他程序解決爭議。判決駁回上訴，維持原裁定。

德州公司不服二審判決，向南陽市中級法院申訴。

南陽市中級法院再審認為，判斷利害關系人的關鍵在于案涉稅務處理決定是否影響受票企業德州公司的權利義務。104號稅務處理決定認定南陽某某新能源公司虛開發票，直接導致德州公司取得的發票不得作為合法扣稅憑證，對其合法權益產生實際影響。裁定撤銷一審及二審裁定，指令原一審法院重新審理。

學習與思考

一、行政訴訟中“利害關系”的判斷標準

根據《行政訴訟法》第25條的規定，行政行為的相對人或與行政行為有利害的公民、法人或組織有權提起行政訴訟。本案爭議的核心是德州公司能否作為利害關系人提起行政訴訟。因此行政訴訟中“利害關系”的認定標準成為本案裁判的關鍵。有觀點認為大致從三個方面來判斷原告是否存在法律上的利害關系：一是不存在公法保護意義上的權益，二是專屬于原告自身的合法權益，三是對原告合法權益有產生侵害的可能性。[1]

本案德州公司主張的增值稅款抵扣權是其歸屬于其自身的合法權益，該抵扣權受《增值稅暫行條例》的保護，不屬于公法意義上的普遍性利益或反射利益。南陽稅務稽查局認定發票虛開，導致德州公司無法抵扣稅款，該稅務處理決定對德州公司的合法權益造成了直接必然的影響。德州公司因所受發票被認定為虛開而被要求補稅，損害已現實發生，其所受到的損害具有現實性與客觀性。本案中，德州公司的補稅義務直接源于南陽稽查局的虛開認定，而非德州稽查局的獨立調查，德州公司的權益受損與行政行為之間具有法律上的因果關系。綜合這四個方面的原因，本案再審裁定認定德州公司系案涉行政行為的利害關系人，具有原告資格。

二、本案給稅企各方的啟示

企業應當加強維權意識，在做好自身稅務合規的同時，密切關注上游企業的稅務合規狀況。在收到的發票被認定為虛開時，做好證據固定工作，保存好合同、物流記錄，付款記錄等證明交易真實性的證據，積極通過行政復議、行政訴訟或民事訴訟等手段尋求救濟。

就稅務機關而言，在認定虛開發票時，避免一刀切，企業有虛開行為并不等于該企業開出的全部發票均為虛開。收到協查函的稅務機關應充分調查上下游企業的交易實質，避免僅憑單方證據定性。在跨區域的稅務協查中，應當細化稅務協作的時限與程序規則，保障善意受票方的行政程序參與權，保障其享有聽證權與申辯權，增加稅務行政的透明度。

注釋：

[1] 參見李雪春 高宏亮：《行政裁定駁回起訴案件法律適用標準的調研報告》，載《行政法與行政審判》（總第71集），中國法制出版社2018年12月1日出版。

來源：祥順企服特聘專家原創內容。